原标题：实现最大税收利益，规避税收风险 ——访普华永道中国内地及香港流转税主管合伙人李军
如果企业在市场地位上处于弱势，税制改变带来的税收利益会转移到强势的一方。
“随着税收法制化的进程，增值税制度会越来越趋向于公正、简明、高效，税收治理能力和税收国际竞争力也将不断提升。”普华永道中国内地及香港流转税主管合伙人李军表示。
和营业税属于价内税不同，增值税是价外税，在收入和成本上采用价税分离的方式计量。在价格不变的情况下，假设营业税下购入100元的存货，计入成本的金额是100元，而增值税进行价税分离后，计入成本的金额是100/（1+16%），即86.2元。仅考虑税制因素，“营改增”后企业的成本是降低的，此时，企业的收入也同步降低。而企业的实际成本是否降低，也取决于采购价格是否发生变化，价格是由市场决定的，如果企业在市场地位上处于弱势，税制改变带来的税收利益会转移到强势的一方。例如在生活性服务业营改增初期，有酒店以税率增加为借口提高住宿费，由于酒店业总体上属于买方市场，这一涨价事件很快被平息。
同时，在“营改增”后，企业的税负也发生了变化。由于增值税可以环环抵扣，总体上消除了营业税下的重复征税，各行业的税负总体降低。具体到个别企业，其税负是否降低取决于以下因素：一是增值税和原营业税的税率差；二是企业的成本构成中可抵扣项目所占的比例以及可抵扣项目的税率；三是企业是否能享受税收优惠政策，是否可以适用简易征收政策，是否能适用出口货物或服务出口退税政策等，都会影响企业的税负变化。
从目前的整体趋势看，我们认为增值税将会实现税率下降及简并至两档税率。增值税税率的下降及简并对于经济的作用主要包括两大方面：一是减税效应，减税是政府调控经济的重要手段，可以有效降低市场主体的实际负担，在供给侧激发企业创新和创业的活力，并通过再投资刺激经济以乘数增长。二是中性效应。增值税税率简并符合增值税税收中性的基本原则，有利于进一步发挥市场资源配置作用，助力经济发展。在操作层面，税率简并也可以减少企业适用政策的不确定性，降低税务合规风险。
“营改增”对于整体经济有很强的正面影响，第一，减税带来的乘数效应对经济的拉动作用；第二，“营改增”后，服务和货物一样征收增值税，第三产业纳入增值税抵扣链条，有利于经济结构从第一、二产业向第三产业的调整；第三，出口的增值税零税率和免税，以及进口增值税的进项抵扣，有利于我们外向型经济的发展，有利于中国企业参与国际合作和分工。作为企业财务人员，一是应当关注取得收入适用的税率变化，重新审视与客户所签订的销售合同，包括其价格是否为含税价、交付时间等，可根据自身议价能力等因素进行调整；二是应当关注购入部分可抵扣税额变化，同步梳理及审视与供应商签订的合同，并对于供应商的资质、合同价格、交付时间等因素进行掌控及调整；三是提高企业的税收管理水平，和营业税相比，增值税在发票管理、财务记账、纳税申报等方面都有更高的要求，需要对税务人员和业务人员加强培训，做好内控；四是对于集团企业，应根据实际需求和业务状态统筹规划集团内各主体的注册地、承担角色及货物/服务流向等，加强数字化和自动化管理，以适应税制变化，实现最大的税收利益，规避税收风险。
从具体行业看，建筑业纳入营改增后，税率从营业税的3%转变为增值税的11%（目前为10%），因此，建筑企业管理好采购端的进项抵扣以及用好简易征收政策尤为重要。一要详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽抵。建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式（是否含税）、发票开具方式等必要信息。二要注意清包工或为甲供工程提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法。需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税额，因此可以根据企业具体情况考虑是否选择适用，但一经选择，36个月内不得变更。三要注意老项目可适用简易计税方法过渡。四要注意纳税地点的变化及预缴事项，按规定办法操作。
房地产业的显著特征是项目周期较长，由于对于老项目有按5%进行简易征收的政策，“营改增”后短期内税负总体平稳。随着房地产项目的不断更新，一般计税方法将逐渐占据主要地位，进项是否可以抵扣的问题将会逐渐显现。房地产项目成本费用构成复杂，开发成本主要是土地成本、建筑安装成本、公共配套成本、房屋装修成本等。其中许多原材料（如砖瓦、白灰、砂石、土方等）的供应商大多为个人、个体户、小规模纳税人等，没有或很难向企业开具增值税专用发票。另外，由于此类供应商个体体量较小，但数量众多，也增加了发票收集的难度。同时，很多房地产企业的项目遍布全国，项目采购、财务部门的相关人员水平参差不齐，也加大了发票收集管控的难度。
金融业“营改增”后，其税率从营业税的5%转变为增值税的6%，上升幅度较小，加上采购项目可以进项抵扣，行业税负总体下降。与普通行业不同，金融业由于客户群众多、业务量大和产品多样化等特点，使得其在系统依赖度上超过传统行业。同时受行业监管要求影响，金融企业在内部流程上也极为严格，而企业对于各项应税收入、免税收入及不征税收入能否准确地划分，决定了企业是否可以充分享受税收优惠政策。因此，实施“营改增”对金融企业的流程改造、系统改造和会计核算提出了更高的要求。
有观点认为增值税未来改革重点应是推进税制、体制和法制三大制度建设，建立一个更加公正、简明、高效的增值税制度，全面提升税收治理能力和税收国际竞争力。对此，您怎么看？怎样才是公正、简明、高效的增值税制度？国外的情况是怎样的？
推动税收法制化建设，建立更加公正、简明、高效的增值税制度一直是国家税务机关以及社会各界税务人士追求的目标。所谓公正的增值税制度追求税收中性，即增值税对于各行业、各企业一视同仁，增值税的征收不会影响企业的业务决策，不会占用企业的资金；简明的增值税制度追求税率、计税方法、优惠政策等各税收要素的简明和清晰，应该尽量减少模糊地带和税收裁量的使用；高效的增值税制度在于税收征管的高效和纳税服务的高效，比如金税三期的大数据管理以及电子税务局等利于纳税人办税和遵从等。
从国际上看，大部分开征货劳税国家的税率低于我国，以中国周边的国家为例，各国货劳税率基本低于12%（例如日本8%、韩国10%、新加坡7%、泰国7%等），在世界经济增长总体放缓，各国减税政策纷纷出台的大背景下，增值税减税有利于提升中国企业在世界市场上的竞争力，有利于吸引外资进入中国投资，将助力中国的经济转型及外向型经济发展。从对留抵税额的处理来看，绝大部分国家采取无差别的留抵退税，只有少数国家（如意大利等）进行有针对性的留抵退税。长期、大额的留抵税额增加了纳税人的资金成本，我国在2018年已将留抵退税范围从之前极个别行业扩大至装备制造等先进制造业、研发等现代服务业、电网企业，对相关行业和纳税人是重大利好。从增值税的征收原理看，留抵税额仍将长期存在。期待未来留抵退税政策继续延续，并根据财政的承受能力逐渐扩大留抵退税的范围和规模，实现留抵退税政策常态化，最终实现全面的留抵退税。目前中国在税收征管数字化和线上纳税服务等方面走在世界前列，我们相信随着税收法制化的进程，增值税制度会越来越趋向于公正、简明、高效，税收治理能力和税收国际竞争力也将不断提升。
